• Dyrektor KIS uznał, że wydatki na skan 3D i wyciski mogą być odliczone jako niezbędne dane techniczne do rehabilitacji i przywrócenia funkcji życiowych
• Korony na implantach po operacji onkologicznej potraktowano jako protezę częściową, a jako element stomatologii estetycznej, co otwiera drogę do pełnego odliczenia kosztów w ramach ulgi rehabilitacyjnej
• KIS wskazał też, że przy zabiegach podawania osocza bogatopłytkowego  kluczowy jest stan faktyczny i dokumentacja medyczna, a nie skrótowa nazwa na fakturze PRP 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną dotyczącą możliwości pełnego odliczenia od dochodu (w ramach ulgi rehabilitacyjnej):

• wydatków na zaawansowaną diagnostykę 3D;
• osadzenie koron na implantach po operacji onkologicznej;
• biologiczne zabiegi regeneracji stawu przy użyciu osocza bogatopłytkowego (PRP).

Decyzja ta stanowi istotny drogowskaz dla osób, które pokrywają koszt leczenia będącego następstwem przebytych chorób.

Sprawa rozpatrywana przez organ podatkowy dotyczyła pacjentki posiadającej orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (ustalone od lipca 2023 r.), u której zdiagnozowano nowotwór żuchwy – szkliwiak (DI 6.5).

W wyniku radykalnego leczenia onkologicznego przeprowadzono u kobiety rozległą operację. Chodziło o resekcję trzonu żuchwy na odcinku od lewego kąta do okolicy siekaczy strony lewej. Ubytek został zrekonstruowany zaawansowaną metodą mikronaczyniową przy użyciu płatu kostno-mięśniowego pobranego z talerza kości biodrowej pacjentki.

Konsekwencją tak agresywnego, choć ratującego życie zabiegu, była całkowita utrata funkcji żucia oraz poważne zaburzenia mowy.

Dodatkowo podatniczka cierpiała na schorzenia narządu ruchu w postaci bolesnego zwapnienia ścięgien barku prawego i zespołu czepca ścięgnisto-mięśniowego.

W celu odzyskania podstawowych funkcji życiowych konieczne stało się wdrożenie wieloetapowej, kosztownej rehabilitacji leczniczej, której poszczególne elementy stały się przedmiotem zapytania skierowanego do fiskusa.

Podatniczka sfinansowała ze środków własnych szereg procedur medycznych, w 2025 r. i planuje zrealizowanie kolejncych w 2026 r.

Z uwagi na fakt, że NFZ nie pokrywał wszystkich etapów leczenia, kobieta wystąpiła o interpretację, czy może ubiegać się o zwrot części kosztów (odliczenie od podatku).

Największe wątpliwości interpretacyjne w dotychczasowej praktyce skarbowej budziły wydatki o charakterze stomatologicznym, głównie protetycznym. Urzędy skarbowe kwalifikowały je jako świadczenia z zakresu stomatologii estetycznej.

W tym przypadku Dyrektor KIS w pełni podzielił jednak argumentację wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, odliczeniu podlegają wydatki na zakup indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych.

Organ skarbowy uznał, że wykonanie wycisków oraz skanu 3D było usługą polegającą na zebraniu unikalnych danych technicznych pacjentki, bez których niemożliwe byłoby precyzyjne dopasowanie szablonu chirurgicznego do zrekonstruowanej kości.

Z kolei planowane korony zębowe na implantach zostały zakwalifikowane jako proteza częściowa utraconego organu.

W związku z przebytym nowotworem - korony nie pełnią funkcji upiększającej, lecz są substytutem brakującego elementu anatomicznego, przywracającym zdolność odżywiania i właściwej artykulacji mowy, co wprost odpowiada potrzebom wynikającym z niepełnosprawności o symbolu 03-L.

Organ podatkowy, powołał się na ugruntowaną linię orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok NSA o sygn. II FSK 1165/12), zgodnie z którą wydatki na protezy i elementy uzupełniające uzębienie po ciężkich chorobach narządu żucia podlegają odliczeniu, o ile wykazany zostanie ich bezpośredni wpływ na ułatwienie podstawowych czynności życiowych poszkodowanego podatnika.

Drugim istotnym zagadnieniem była kwestia formalna dotycząca faktury za podanie osocza bogatopłytkowego (PRP) do przestrzeni podbarkowej. Na dokumencie księgowym wystawionym przez przychodnię widniała jedynie krótka, lakoniczna nazwa usługi: „Osocze”. Istniało ryzyko, że fiskus zinterpretuje to jako zakup wyrobu lub leku, co podlega innym, bardziej rygorystycznym limitom kwotowym (nadwyżka ponad 100 zł miesięcznie).

Dyrektor KIS potwierdził jednak, że decydujące znaczenie ma stan faktyczny i dokumentacja medyczna, a nie uproszczone nazewnictwo procedur stosowane wewnętrznie przez placówki medyczne.

Skoro z zapisów lekarza ortopedy w karcie zdrowia i choroby jasno wynikało, że pod tym pojęciem kryje się pełna procedura zabiegowa – wstrzyknięcie PRP połączone z fizjoterapią w celu uniknięcia trwałego inwalidztwa.

Wydatek ten stanowi w całości odpłatność za zabieg leczniczo-rehabilitacyjny (art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT) i podlega odliczeniu w pełnej, faktycznie poniesionej wysokości.

Organ podatkowy przypomniał jednocześnie o rygorystycznych warunkach, jakie muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł bezpiecznie skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.

Chodzi o:

orzeczenie o niepełnosprawności: podatnik musi legitymować się formalnym dokumentem (orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności lub decyzją rentową). Odliczeniu podlegają koszty poniesione po dacie wskazanej jako dzień ustalenia niepełnosprawności.

związek przyczynowo-skutkowy: pomiędzy rodzajem zakupionej usługi lub sprzętu a rodzajem niepełnosprawności musi istnieć ścisły, ewidentny związek, potwierdzony zaleceniami lekarza specjalisty (w tym przypadku chirurga szczękowo-twarzowego oraz ortopedy).

prawidłowe dokumentowanie: konieczne jest posiadanie imiennych faktur zawierających szczegółowe dane nabywcy i sprzedawcy, kwotę oraz precyzyjny rodzaj usługi skorelowany z historią choroby.

brak zewnętrznego finansowania: wydatki nie mogą być w żaden sposób sfinansowane ani dofinansowane ze środków publicznych lub celowych (NFZ, PFRON, ZFRON, ZFŚS) ani zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Odliczeniu podlega wyłącznie kwota realnie uszczuplająca majątek pacjenta.