Ключевые выводы письма:

• Сумма, зачтенная в счет налога по ПСН (то есть налог со сроком уплаты до наступления основания утраты права), возврату и зачету в счет других налогов не подлежит. Но она уменьшает налог по тому режиму, на который перешел ИП. 

• Начисления по патенту, срок уплаты которых наступает уже после даты утраты права, аннулируются — платить их не нужно. 

• Об утрате права нужно заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, повлекшего утрату. 

Важная оговорка: письмо адресовано налоговым органам и является разъяснением, а не нормативным актом — оно закрепляет подход ФНС к применению уже действующих норм, но не создает новых правил. Согласование с Минфином упоминать можно: оно подтверждается полным текстом письма — позиция согласована письмом Минфина от 23.09.2026 № 03-11-09/83676. 

Основания перечислены в п. 6 ст. 346.45 НК, в действующей редакции это:

• доходы от реализации по всем видам деятельности на ПСН (при совмещении с УСН — и по упрощенке тоже) превысили предельный размер, установленный пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК;

• в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 5 и 6 ст. 346.43 НК;

• предприниматель, применяющий патент по видам деятельности из пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК, реализовал товары, не относящиеся к розничной торговле (пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК). 

Последствие наступает независимо от того, когда ИП сообщил об утрате: он считается перешедшим на общий режим налогообложения — а на УСН или ЕСХН, если ранее подал заявление о применении этих режимов, — с начала налогового периода, на который выдан патент.

Порядок установлен п. 8 ст. 346.45 НК (сверили с текстом кодекса — номер пункта верный). Срок считается со дня наступления обстоятельства, повлекшего утрату права. 

Актуальную форму берем из приказа ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@ (действует с 06.03.2026, прежняя форма объявлена утратившей силу):

• форма заявления — № 26.5-3, КНД 1150025;

• в заявлении отмечается код основания утраты права (один из трех пп. п. 6 ст. 346.45 НК) и указываются реквизиты всех патентов с неистекшим сроком действия;

• подать можно лично, через представителя или в электронном виде — приказом утвержден формат представления заявления по ТКС.

По п. 8 ст. 346.45 НК заявление подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете как налогоплательщик, применяющий ПСН, — по выбору предпринимателя. 

Последствия пропуска срока в этой статье не разбираем — письмо ФНС и норма их прямо не раскрывают.

Здесь важно разделять три разных статуса платежей — писать абстрактное «налог аннулируют» нельзя.

1. Уплаченное (зачтенное по сроку до утраты права). Такие деньги возврату и зачету в счет других налогов не подлежат. Но не пропадают: они уменьшают налог по режиму, на который перешел ИП, — НДФЛ, УСН или ЕСХН за налоговый период утраты права. 

2. Начисленное со сроком уплаты после утраты права. Эти суммы аннулируются — обязанности платить их нет. 

3. Механизм уменьшения. НДФЛ, налог по УСН или ЕСХН за период, в котором утрачено право, уменьшаются на сумму налога, уплаченного по патенту. При этом налоги по общему режиму или УСН за этот период исчисляются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП (п. 7 ст. 346.45 НК).

Расхождение из блока сверки снято: предельный размер доходов для 2026 года по действующей редакции пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК — 20 млн руб., «60 млн» в пересказе устарело. Числовые лимиты в статью не включаем, но сам пример из письма публикуем. 

ИП получил патент на 2026 год. Исчисленный налог по патенту — 90 000 руб.: по сроку уплаты 01.04.2026 — 30 000 руб., по сроку 28.12.2026 — 60 000 руб. В счет первого платежа зачтено 20 000 руб. Основание утраты права наступило 01.07.2026, заявление подано 10.07.2026. 

Зачтенные 20 000 руб. не возвращаются, но уменьшают налог по УСН. 

• Перейти на режим, на который ИП считается перешедшим, — общий, УСН или ЕСХН.

• Проверить параметры регистрации ККТ: какой реквизит «система налогообложения» теперь пробивается в чеках.

• Уточнить обязанность по НДС при переходе на общий режим.

• При спорной ситуации — обратиться к бухгалтеру или юристу.

Можно ли вернуть деньги, уплаченные за патент? Нет. Зачтенная сумма возврату и зачету в счет других налогов не подлежит — она уменьшает налог по новому режиму за период утраты права. 

Что происходит с платежом, срок которого еще не наступил? Начисления по такому платежу аннулируются — платить его не нужно. 

В какой срок заявить об утрате права? В течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, повлекшего утрату права (п. 8 ст. 346.45 НК). 

Уменьшит ли уплаченный налог по ПСН налог по УСН или НДФЛ? Да: НДФЛ, налог по УСН или ЕСХН за налоговый период утраты права уменьшаются на сумму налога, уплаченного по патенту. 

Что изменилось относительно прошлой версии — коротко:

• добавлены кликаут на публикацию письма на  и сноски на первоисточники (полный текст письма, ст. 346.45 НК, приказ ФНС № ЕД-7-3/1275@);

• таблица перестроена точно под макет ТЗ: строки — «зачтенная сумма», «неуплаченный остаток», «влияние на налог», столбцы — срок уплаты до и после даты утраты;

• форма заявления, КНД и способы подачи подставлены из актуального приказа ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@ (форма № 26.5-3, КНД 1150025, электронный формат утвержден тем же приказом);

В нашей базе консультаций уже более 1000 ответов экспертов по вопросам ПСН